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税费

指税收和费用税收,税收是国家为满足社会公共需要,依据其社会职能,按照法律规定,强制地、无偿地参与社会产品分配的一种形式。税费是指国家机关向有关当事人提供某种特定劳务或服务,按规定收取的一种费用。 [1]

1.看征收主体是谁。税通常由税务机关、海关和财政机关收取;费通常由其他税务机关和事业单位收取。

2.看是否具有无偿性。国家收费遵循有偿原则,而国家收税遵循无偿原则。有偿收取的是费,无偿课征的是税。这是两者在性质上的根本区别。

3.看是否专款专用。税款一般是由国家通过预算统一支出,用于社会公共需要,除极少数情况外,一般不实行专款专用;而收费多用于满足收费单位本身业务支出的需要,专款专用。因此,把某些税称为费或把某些费看作税,都是不科学的。 [1]

增值税、消费税、营业税、关税

企业所得税和个人所得税。

房产税、印花税、车船税、土地使用税、资源税、土地增值税等

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 [2]

企业应通过“应交税费”科目,总括反映各种税费的交纳情况,并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等,借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

(1)采购物资和接受应税劳务

企业从国内采购物资或接受应税劳务等,根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目,根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按照应付或实际支付的总额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货,做相反的会计分录。

印花税和占地征用税通过管理费用来核算,不通过应交税金帐户来核算

(2)进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失,以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”科目;属于转作待处理财产损失的进项税额,应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

(3)销售货物或者接受应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务,按照营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。

(4)视同销售行为。

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等,应视同销售货物计算交纳增值税,借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目等。

(5)出口退税。

(6)交纳增值税

企业交纳的增值税,借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。

小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏,“应交税费一应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记已交纳的增值税;期末贷方余额为尚未交纳的增值税,借方余额为多交纳的增值税。

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物和劳务的成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应付账款”科目。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税,借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额为尚未交纳的消费税,借方余额为多交纳的消费税。

企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费税”科目

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费应交消费税”科目;企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。

需要交纳消费税的委托加工物资,应由受托方代收代交消费税,受托方按照应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费-应交消费税”科目。委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,应按已由受托方代收代交的消费税,借记“应交税费一应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

计入进口物资的成本。

(三)应交营业税

企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税,借方登记已交纳的营业税,期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

企业按照营业额及其适用的税率,计算应交的营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交营业税”科目;企业出售不动产时,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费应交营业税”科目;实际交纳营业税时,借记“应交税费应交营业税”科目,贷记“银行存款”科目。

对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算,贷方登记应交纳的有关税费,借方登记已交纳的有关税费,期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

应交资源税

企业对外销售应税产品应交纳的资源税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交资源税”科目;企业自产自用应税产品而应交纳的资源税,借记“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应交税费应交资源税”科目。

【例1】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨,每吨应交资源税5元。

该企业的有关会计分录如下:

单位税额

借:营业税金及附加 10 000

贷:应交税费应交资源税 10 000

企业对外销售应税产品而应交的资源税=2 000×5=10 000(元)

【例2】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产,每吨应交资源税5元。

该企业的有关会计分录如下:

借:生产成本 2 500

贷:应交税费应交资源税 2 500

企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500(元)

应交城市维护建设税

企业应交的城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目。

应交教育费附加

企业应交的教育费附加,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费应交教育费附加”科目。教育费附加也计入营业税金及附加帐户里,不再计入其他应收款帐户里了

应交地方教育费附加

企业应交的地方教育费附加,借记“营业税金及附加”科目,其中地方教育费附加为地税,数额为营业税金及附加的2%,贷记“应交税费应交地方教育费附加”科目。地方教育费附加也计入营业税金及附加帐户里,不再计入其他应收款帐户里了

应交土地增值税

企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费应交土地增值税”科目;土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例3】某企业对外转让一栋厂房,根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。

有关会计处理如下:

(1)计算应交纳的土地增值税:

借:固定资产清理 27 000

贷:应交税费应交土地增值税 27 000

(2)用银行存款交纳应交土地增值税税额:

借:应交税费应交土地增值税 27 000

贷:银行存款 27 000

应交房产税、土地使用税等

应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。

应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费应交个人所得税”科目。

【例4】某企业2012年10月结算10月份应付职工工资总额200 000元,代扣职工个人所得税共计2 000元,实发工资198 000元。

该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下:

借:应付职工薪酬工资 2 000

贷:应交税费应交个人所得税 2 000


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